Omzetbelasting

Woord vooraf / V
Lijst van gebruikte afkortingen / XXIII

HOOFDSTUK 1
Inleiding / 1
1.1 Algemeen / 1
1.2 Ontwikkeling van de omzetbelasting in vogelvlucht / 1
1.3 Rechtskarakter van omzetbelastingen / 2
1.4 Verkeersbelasting / 3
1.4.1 Rechtshandeling als heffingsobject / 3
1.4.2 De kenmerken van een verkeersbelasting / 3
1.5 Productiebelasting / 4
1.5.1 Productie als heffingsobject / 4
1.5.2 De kenmerken van een productiebelasting / 4
1.6 Verbruiksbelasting / 5
1.6.1 Consumptie(ve uitgaven) in de heffing / 5
1.6.2 Directe of indirecte verbruiksbelasting / 6
1.6.3 Algemene en bijzondere verbruiksbelastingen / 7
1.6.4 De kenmerken van een verbruiksbelasting / 7

HOOFDSTUK 2
Het stelsel van heffing over de toegevoegde waarde / 11
2.1 Algemeen / 11
2.2 Eenmalige heffingen / 12
2.2.1 Fabrikantenbelasting / 12
2.2.2 Groothandelsbelasting / 12
2.2.3 Kleinhandelsbelasting / 13
2.3 Cumulatieve cascadestelsels / 13
2.4 Niet-cumulatieve meermalige heffingen / 14
2.4.1 Belasting over de toegevoegde waarde / 14
2.4.2 Vaststelling van de toegevoegde waarde / 14
2.4.3 Hoofdlijnen van de methode van aftrek van voorbelasting / 17
2.4.4 Gevolgen van het aftrekmechanisme / 21

HOOFDSTUK 3
Harmonisatie van de omzetbelasting in EU-verband / 23
3.1 Algemeen / 23
3.2 Doelstellingen van de EU en harmonisatie van omzetbelasting / 23
3.2.1 Van EEG-Verdrag naar Verdrag betreffende de werking van de EU / 23
3.2.2 Instelling van een interne markt / 24
3.2.3 Harmonisatie / 25
3.2.4 Alleen harmonisatie van de omzetbelasting, accijnzen en andere indirecte belastingen? / 26
3.3 Europese omzetbelasting / 29
3.3.1 De Eerste en Tweede richtlijn / 29
3.3.2 De Zesde richtlijn / 30
3.3.3 Richtlijn 2006/112/EG: de Btw-richtlijn / 32
3.3.4 De Btw-verordeningen / 34
3.4 Europese wetgevingsinstrumenten en hun invloed in het nationale recht / 35
3.4.1 Producten van (Europese) regelgeving / 35
3.4.2 Richtlijnen / 35
3.4.3 Verordeningen / 40
3.4.4 Besluiten / 41
3.5 Rol van het Hof van Justitie bij de interpretatie van richtlijnbepalingen / 42
3.5.1 Uitlegging door het Hof van Justitie / 42
3.5.2 Prejudiciële vragen / 42
3.5.3 Infractieprocedure / 44
3.6 Omzetbelasting in mondiaal verband / 45
3.7 Bronnen van omzetbelasting / 45

HOOFDSTUK 4
Ongeschreven omzetbelasting: uitgangspunten en beginselen / 47
4.1 Algemeen / 47
4.2 Neutraliteit / 47
4.2.1 De vele gezichten van de neutraliteit van een algemene indirecte verbruiksbelasting / 47
4.2.2 Economische neutraliteit / 49
4.2.3 Juridische neutraliteit / 52
4.2.4 Externe neutraliteit / 53
4.3 Algemene rechtsbeginselen: spelregels in de relatie overheid-burger / 54
4.3.1 Algemeen / 54
4.3.2 Vertrouwensbeginsel / 55
4.3.3 Respecteren van zorgvuldig handelen door de ondernemer / 56
4.3.4 Gelijkheidsbeginsel / 57
4.3.5 Verdedigingsbeginsel / 57
4.3.6 Misbruik van recht / 58
4.3.7 Fraude / 59

HOOFDSTUK 5
De ondernemer als belastingplichtige / 61
5.1 Algemeen / 61
5.2 De betekenis van het ondernemerschap / 61
5.2.1 Inleiding / 61
5.2.2 Materiële en formele gevolgen van het ondernemerschap / 62
5.2.3 De elementen van het ondernemersbegrip / 63
5.3 Het begrip ‘ieder’ / 63
5.3.1 De entiteit / 63
5.3.2 De nationaliteit / 65
5.4 Het begrip ‘bedrijf’ / 66
5.4.1 ‘Bedrijf’ of ‘onderneming’ / 66
5.4.2 Het begrip ‘economische activiteit’ in de Btw-richtlijn / 66
5.4.3 Organisatie, werkzaamheid en prestatie / 67
5.4.4 Het opbrengstoogmerk / 68
5.4.5 Regelmatig en incidenteel verrichte prestaties / 73
5.4.6 Het beroep / 74
5.4.7 De exploitatie van vermogensbestanddelen / 75
5.4.8 De houdstervennootschap / 76
5.5 Het begrip ‘zelfstandig’ / 80
5.5.1 Inleiding / 80
5.5.2 Ondergeschiktheid zonder dienstbetrekking / 81
5.5.3 Zelfstandigheid en het lopen van bedrijfsrisico / 83
5.5.4 Btw-positie van de directeur-grootaandeelhouder / 85
5.6 De grenzen van de onderneming / 85
5.6.1 Begin van de onderneming / 85
5.6.2 De reikwijdte van de onderneming / 87
5.6.3 Het einde van de onderneming / 93
5.7 De vestigingsplaats van de onderneming / 94
5.7.1 Inleiding / 94
5.7.2 De primaire vestigingsplaats (hoofdhuis) / 94
5.7.3 De secundaire vestigingsplaats (vaste inrichting) / 95
5.8 Fiscale eenheid / 97
5.8.1 Inleiding / 97
5.8.2 Ieder onderdeel afzonderlijk ondernemer / 99
5.8.3 Gevestigd in Nederland / 102
5.8.4 De drie verwevenheden / 103
5.8.5 Begin en einde van de fiscale eenheid / 108
5.9 De overheid in de omzetbelasting / 110
5.9.1 Inleiding / 110
5.9.2 Publiekrechtelijk lichaam / 110
5.9.3 Handelen als overheid / 110
5.9.4 Concurrentie en overheidshandelen / 111
5.9.5 Voorbeelden / 111
5.9.6 Splitsing in sectoren / 114
5.9.7 Btw-compensatiefonds / 115
5.10 Organisaties / 115
5.11 Levering van nieuwe vervoermiddelen door particulieren / 116
5.12 Uitbreiding van het ondernemersbegrip voor de toepassing van de plaats van dienst regels / 116

HOOFDSTUK 6
Belastingheffing ter zake van leveringen en diensten / 117
6.1 Algemeen / 117
6.2 Goederen / 118
6.2.1 Het begrip ‘goederen’ / 118
6.2.2 Rechten op onroerende zaken (art. 3 lid 2) / 119
6.3 Varianten van levering / 122
6.3.1 De overdracht of overgang van de macht om als eigenaar over een goed te beschikken (art. 3 lid 1 onderdeel a) / 122
6.3.2 De afgifte van goederen ingevolge huurkoop (art. 3 lid 1 onderdeel b) / 123
6.3.3 De oplevering van onroerende zaken (art. 3 lid 1 onderdeel c) / 127
6.3.4 Vordering door of namens de overheid (art. 3 lid 1 onderdeel d) / 131
6.3.5 Aanbrengen van goederen aan een ander goed (art. 3 lid 1 onderdeel f) / 132
6.3.6 Onttrekken of om niet verstrekken van goederen (art. 3 lid 3 onderdeel a en onderdeel c) / 133
6.3.7 De (vervallen) interne levering van art. 3 lid 3 onderdeel b jo. art. 3 lid 9 / 136
6.3.8 Overbrenging van goederen naar een andere lidstaat (art. 3a) / 136
6.4 Meerpartijentransacties / 137
6.4.1 ABC-leveringen (art. 3 lid 4) / 137
6.4.2 Leveringen over de veiling (art. 3 lid 5) / 138
6.4.3 Leveringen door tussenkomst van een commissionair (art. 3 lid 6) / 139
6.5 Diensten / 142
6.5.1 Al wat geen levering van een goed is, is een dienst (art. 4 lid 1) / 142
6.5.2 Fictieve diensten in verband met onzakelijk gebruik / 143
6.5.3 Fictieve diensten ter voorkoming van verstoring van mededinging (‘integratiedienst’) / 147
6.5.4 Diensten door tussenkomst van een commissionair (art. 4 lid 4) / 148
6.5.5 Kosten voor gemene rekening / 148
6.6 Bezwarende titel / 150
6.6.1 Inleiding / 150
6.6.2 Subsidies / 153
6.6.3 Schadevergoedingen / 154
6.6.4 Andere voorbeelden van onbelastbare handelingen / 156
6.7 Doorlopende en eenmalige prestaties / 157
6.7.1 Tijdstip van de prestatie / 157
6.7.2 Keuze voor bepaalde vorm van prestatie: wel of geen ondernemer / 158
6.8 Combinaties van prestaties / 159
6.9 Verboden prestaties / 163
6.10 Overdracht van een onderneming / 164
6.10.1 Geruisloze overdracht / 164
6.10.2 Overdracht van een algemeenheid van goederen (en diensten) / 165
6.10.3 Gevolgen van de overdracht / 166

HOOFDSTUK 7
De plaats waar de levering of de dienst wordt verricht / 169
7.1 Algemeen / 169
7.2 Leveringen van goederen / 170
7.2.1 Inleiding / 170
7.2.2 De goederen worden vervoerd in verband met de levering (art. 5 lid 1 onderdeel a) / 171
7.2.3 Geen vervoer in verband met de levering (art. 5 lid 1 onderdeel b) / 172
7.2.4 Installatie of montage (art. 5 lid 1 onderdeel a jo. onderdeel b) / 173
7.2.5 Levering aan boord (art. 5 lid 1 onderdeel c) / 174
7.2.6 ABC-leveringen (art. 5 lid 2) / 175
7.2.7 Afstandsverkopen (art. 5a) / 177
7.2.8 Leveringen van gas en elektriciteit / 177
7.3 Diensten / 178
7.3.1 Toepassing van het bestemmingsland en diensten / 178
7.3.2 B2B-diensten (art. 6 lid 1) / 179
7.3.3 B2C-diensten (art. 6 lid 2) / 183
7.3.4 Uitzonderingen / 183
7.3.5 Tussenpersonen (art. 6a) / 183
7.3.6 Diensten met betrekking tot onroerende zaken (art. 6b) / 184
7.3.7 Vervoersdiensten (art. 6c) / 186
7.3.8 Cultuur, sport, wetenschap en dergelijke (art. 6d en 6e lid 1) / 188
7.3.9 Met B2C-vervoer samenhangende diensten (art. 6e lid 2 aanhef en onderdeel a) / 190
7.3.10 Werkzaamheden met betrekking tot roerende zaken voor niet-ondernemers (art. 6e lid 2 aanhef en onderdeel b) / 190
7.3.11 Restaurant- en cateringdiensten (art. 6f) / 191
7.3.12 Verhuur van vervoermiddelen (art. 6g) / 192
7.3.13 Telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten (art. 6h) / 193
7.3.14 Aangewezen diensten jegens niet-ondernemers buiten de Unie (art. 6i) / 197
7.3.15 Het voorkomen van concurrentieverstoringen (art. 6j) / 201
7.4 Bewijs / 202
7.5 Verlegging / 202

HOOFDSTUK 8
De maatstaf van heffing bij leveringen en diensten / 205
8.1 Strekking / 205
8.1.1 Algemeen / 205
8.1.2 Subjectieve maatstaf / 205
8.1.3 Objectieve maatstaf (de normale waarde) / 206
8.2 Het totale bedrag / 207
8.3 Vergoeding in geld / 210
8.3.1 Vergoeding in euro / 210
8.3.2 Vergoeding in vreemde valuta / 211
8.4 Vergoeding in natura / 212
8.5 Vergoeding met een derde partij / 214
8.5.1 Vergoeding door een derde / 214
8.5.2 Vergoeding aan een derde / 214
8.6 Vergoeding bij vooruitbetalingen / 215
8.7 Kostenelementen die tot de vergoeding behoren / 215
8.7.1 Bijkomende kosten / 215
8.7.2 Rente en financieringstoeslagen / 216
8.7.3 Betalingen met creditcards / 217
8.7.4 Kortingen achteraf / 218
8.7.5 Prijssubsidies / 218
8.7.6 Belastingen, rechten en heffingen / 220
8.8 Kostenelementen die niet tot de vergoeding behoren / 221
8.8.1 Omzetbelasting / 221
8.8.2 Doorlopende posten / 222
8.8.3 Aftrekposten / 223
8.8.4 Belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM) / 229
8.9 Splitsing vergoeding bij gemengde prestaties / 230
8.10 Zegels, waardebonnen en vouchers / 231
8.11 Maatstaf van heffing bij fictieve leveringen / 236
8.11.1 Inleiding / 236
8.11.2 Aanschaffingskosten en voortbrengingskosten / 237
8.11.3 Aanschaffingskosten / 237
8.11.4 Aanschaffingskosten soortgelijke goederen / 238
8.11.5 De kostprijs of voortbrengingskosten / 239
8.11.6 Maatstaf van heffing bij fictieve diensten / 240
8.12 De maatstaf van heffing bij interne diensten / 241
8.13 Maatstaf van heffing bij privégebruik auto van de zaak / 241
8.14 Vergoeding voor rechten op onroerende zaken / 243

HOOFDSTUK 9
De tarieven / 245
9.1 Algemeen / 245
9.2 Tariefharmonisatie in de Europese Unie / 246
9.3 Het algemene tarief (art. 9 lid 1) / 248
9.4 Het verlaagde tarief (art. 9 lid 2 onderdeel a) / 248
9.4.1 De in Tabel I opgenomen ‘eerste levensbehoeften’ / 248
9.4.2 Landbouwproducten / 249
9.4.3 Arbeidsintensieve diensten / 249
9.4.4 Goederen die om andere redenen in de tabel zijn opgenomen / 250
9.5 Toepassing verschillende tarieven / 251
9.6 Het nultarief (art. 9 lid 2 onderdeel b) / 252
9.6.1 Vrijstelling-met-recht-op-aftrek / 252
9.6.2 Samenhang met internationaal goederenverkeer / 252
9.6.3 Formele eisen voor de toepassing van het nultarief / 257
9.7 Tariefwijzigingen / 258
9.7.1 Overgangsrecht / 258
9.7.2 Van de leverancier wordt meer omzetbelasting gevorderd / 258
9.7.3 Van de leverancier wordt minder omzetbelasting gevorderd / 259
9.7.4 Andere overgangsmaatregelen / 259

HOOFDSTUK 10
Vrijstellingen / 261
10.1 Algemeen / 261
10.2 Het effect van en de motieven voor vrijstellingen / 262
10.2.1 De uitwerking van vrijstellingen / 262
10.2.2 Waarom dan toch vrijstellingen? / 262
10.3 Het karakter van de vrijstellingen / 264
10.3.1 Objectief en onafhankelijk van rechtsvorm, legaliteit en opbrengst / 264
10.3.2 Uitlegging van vrijstellingsbepalingen / 265
10.4 Harmonisatie en overgangsregeling / 266
10.5 Indeling van de vrijstellingen / 267
10.6 Vrijstellingen voor activiteiten van algemeen belang / 268
10.6.1 Prestaties in de medische sfeer (art. 11 lid 1 onderdeel c, g en s) / 268
10.6.2 Prestaties op sociaal en cultureel gebied (art. 11 lid 1 onderdeel d, f, en w) / 275
10.6.3 Sportorganisaties (art. 11 lid 1 onderdeel e) / 277
10.6.4 Openbare postdiensten (art. 11 lid 1 onderdeel m) / 279
10.6.5 Niet-commerciële radio en televisie (art. 11 lid 1 onderdeel n) / 280
10.6.6 Onderwijs (art. 11 lid 1 onderdeel o en p) / 280
10.6.7 Charitatieve en vergelijkbare instellingen (art. 11 lid 1 onderdeel t) / 285
10.6.8 Koepelvrijstelling (art. 11 lid 1 onderdeel u) / 286
10.6.9 Fondsenwerving, diensten van bijkomstige aard (art. 11 lid 1 onderdeel v) / 288
10.7 Vrijstellingen met een fiscaaltechnisch karakter / 288
10.7.1 Financiële prestaties (art. 11 lid 1 onderdeel i en j) / 288
10.7.2 Verzekeringen (art. 11 lid 1 onderdeel k) / 298
10.7.3 Kansspelen (art. 11 lid 1 onderdeel l) / 300
10.7.4 De levering van vrijgesteld gebruikte roerende zaken (art. 11 lid 1 onderdeel r) / 301
10.8 Op basis van een overgangsregeling vrijgestelde prestaties / 301
10.9 (Geen) winst beogen / 303
10.10 Nauw samenhangende leveringen / 304
10.11 Vrijstellingen en intracommunautaire verwerving of invoer / 304

HOOFDSTUK 11
Onroerende zaken / 305
11.1 Algemeen / 305
11.2 Van rechtswege belaste leveringen / 306
11.2.1 Bebouwing / 308
11.2.2 Bouwterrein / 316
11.3 Optie voor belaste levering / 318
11.3.1 Nagenoeg volledig aftrekgerechtigd gebruik / 319
11.3.2 Aftrekgerechtigd gebruik: referentieperiode / 320
11.3.3 Optie voor een gedeelte van een onroerende zaak / 321
11.3.4 Formele vereisten / 321
11.3.5 Verschuldigdheid bij optie / 322
11.3.6 Ten onrechte gebruikmaking van de optie / 322
11.4 Leveringen van onroerende zaken / 323
11.4.1 Overdracht van de macht / 323
11.4.2 Oplevering door de vervaardiger / 324
11.4.3 Integratieheffing (tot 1 januari 2014) / 326
11.4.4 Rechten waaraan onroerende zaken zijn onderworpen (de zogeheten beperkte rechten) / 327
11.5 De verhuur van onroerende zaken / 330
11.5.1 Combinaties van prestaties, waaronder verhuur / 332
11.5.2 Vrijstelling / 334
11.5.3 Van rechtswege belaste vormen van verhuur / 334
11.5.4 Optie voor belaste verhuur (art. 11 lid 1 onderdeel b sub 5) / 337
11.6 Overheid, onroerende zaken en omzetbelasting / 341
11.7 Verband tussen de omzetbelasting en de overdrachtsbelasting / 341
11.7.1 Overdrachtsbelasting in vogelvlucht / 342
11.7.2 Vrijstelling van overdrachtsbelasting bij samenloop met de omzetbelasting / 342

HOOFDSTUK 12
De aftrek van voorbelasting / 347
12.1 Algemeen / 347
12.2 Verhouding tussen de wet en de richtlijn / 348
12.3 Tijdstip en omvang van de aftrek / 349
12.3.1 Tijdstip van aftrek / 349
12.3.2 Omvang van de aftrek / 350
12.3.3 Uitzonderingen op onmiddellijk en volledig aftrekrecht / 350
12.4 Aftrekbare voorbelasting (art. 15 lid 1) / 351
12.4.1 Categorieën aftrekbare belasting / 351
12.4.2 In rekening gebrachte belasting / 351
12.4.3 Verschuldigd geworden belasting / 360
12.5 Waarvoor recht op aftrek bestaat / 363
12.5.1 Belaste prestaties (art. 15 lid 1 slotzinsnede) / 363
12.5.2 Prestaties in de zin van art. 143 lid 1 onderdeel f, g, h en i, 144 en 146 t/m 153 van de Btw-richtlijn / 364
12.5.3 Prestaties in het buitenland / 365
12.5.4 Financiële en verzekeringsverrichtingen buiten de Europese Unie / 365
12.6 Waarvoor geen recht op aftrek bestaat / 367
12.6.1 Vrijgestelde prestaties / 367
12.6.2 Prestaties die in het binnenland vrijgesteld zouden zijn / 367
12.6.3 Horecabestedingen (art. 15 lid 5) / 368
12.7 Prestaties om niet / 369
12.7.1 Gratis presteren / 369
12.7.2 Monsters en geschenken van geringe waarde (art. 15 lid 7 onderdeel b) / 373
12.8 Aandelen en deelnemingen / 374
12.9 Verboden prestaties / 376
12.10 Bij levering nieuw vervoermiddel (art. 15 lid 1 onderdeel d en lid 3) / 376
12.11 Overeenkomstig de bestemming (art. 15 lid 4) / 378
12.11.1 Aftrek gevolgd door correctie bij ingebruikname / 378
12.11.2 Bereik van art. 15 lid 4 / 378
12.11.3 Overeenstemming met de richtlijn (?) / 381
12.12 Zakelijk versus privé / 381
12.12.1 Vermogensetikettering / 381
12.12.2 Aanschaf in privé / 384
12.12.3 Beschikken voor privédoeleinden / 384
12.13 Aftrekgerechtigd versus niet aftrekgerechtigd gebruik / 386
12.13.1 Splitsing voorbelasting / 386
12.13.2 Rechtstreeks toerekenbare voorbelasting (art. 11 lid 1 onderdeel a en b van de Uitv.besch.) / 386
12.13.3 Splitsing naar rato van omzet (art. 11 lid 1 onderdeel c van de Uitv.besch.) / 387
12.13.4 Werkelijk gebruik (art. 11 lid 2 van de Uitv.besch.) / 388
12.13.5 Goederen van dezelfde soort (art. 11 lid 3 van de Uitv.besch.) / 389
12.13.6 Afstoten van bedrijfsmiddelen, incidentele prestaties / 389
12.13.7 Welke gegevens zijn normatief (art. 12 van de Uitv.besch.) / 390
12.13.8 Splitsing van voorbelasting bij onroerende goederen die zakelijk en niet-zakelijk worden gebruikt (art. 15 lid 1 slotalinea) / 390
12.14 Herziening van de aftrek (art. 15 lid 6 en 7, 29, 29a, en 30 van de wet en art. 11 t/m 14 van de Uitv.besch.) / 391
12.14.1 Herzieningstermijnen (art. 13 van de Uitv.besch.) / 391
12.14.2 Herzien in het jaar van aanschaf/ingebruikname (art. 12 van de Uitv.besch.) / 393
12.14.3 Herzien na het eerste jaar (art. 13 van de Uitv.besch.) / 393
12.14.4 Levering tijdens herzieningsperiode (art. 13a van de Uitv.besch.) / 394
12.14.5 Onroerende zaken en herziening / 396
12.14.6 Wetswijziging en herziening / 397
12.14.7 Vernietiging, verlies of diefstal / 398
12.14.8 Vergoeding wordt niet (geheel) voldaan (art. 29 lid 2 en 29a) / 398
12.15 Uitsluiting van de aftrek (art. 16 van de wet en het Bua) / 400
12.15.1 Correctie bij gebruik voor consumptieve doeleinden / 400
12.15.2 Het voeren van een zekere staat (art. 1 lid 1 onderdeel a Bua) / 402
12.15.3 Relatiegeschenken en andere giften (art. 1 lid 1 onderdeel b en lid 2 van het Bua) / 403
12.15.4 Personeelsvoorzieningen (art. 1 lid 1 onderdeel c en lid 3 van het Bua) / 405
12.15.5 Drempelbedrag / 408
12.16 Teruggaaf aan buitenlandse ondernemers / 410
12.17 Aftrek van voorbelasting en territorialiteit / 411

HOOFDSTUK 13
De verschuldigdheid / 413
13.1 Algemeen / 413
13.2 De belastingschuldige / 413
13.2.1 Presterende ondernemer in het binnenland / 413
13.2.2 De presterende ondernemer is niet in Nederland gevestigd / 414
13.3 Verlegging als antimisbruikregeling / 416
13.3.1 Verlegging bij levering van onroerende zaken / 416
13.3.2 Verlegging in de bouw en de confectiesector; ketenaansprakelijkheid / 417
13.3.3 Verlegging in de sector oude materialen / 419
13.3.4 Verlegging levering mobiele telefoons en computeronderdelen / 419
13.3.5 Verleggingsregeling bij de handel in goud en emissierechten / 420
13.4 Art. 37 van de wet / 420
13.5 Hoofdelijke aansprakelijkheid / 422
13.6 Het tijdstip van verschuldigdheid / 422
13.6.1 Uitgangspunten / 422
13.6.2 De belastingschuld in Nederland; algemeen / 423
13.6.3 Tijdstip van verschuldigdheid bij verplichting tot uitreiking van een factuur / 424
13.6.4 Tijdstip van verschuldigdheid indien geen verplichting tot uitreiking van een factuur bestaat / 425
13.6.5 Kasstelsel / 425
13.6.6 Privégebruik / 426
13.6.7 Verschuldigdheid bij invoer / 426
13.7 Betaling in termijnen / 427
13.7.1 Betaling in termijnen achteraf / 427
13.7.2 Doorlopende prestaties / 427
13.7.3 Betaling in termijnen vóór de prestatie / 427
13.8 Vergoeding wordt geheel of gedeeltelijk niet voldaan / 428
13.8.1 Art. 29 van de wet / 428
13.8.2 Korting voor contante betaling / 430
13.8.3 Correcties in intracommunautair verband / 430

HOOFDSTUK 14
Intracommunautaire levering en verwerving / 431
14.1 Algemeen / 431
14.1.1 Tijdelijke regeling / 431
14.1.2 Schets van de werking van de overgangsregeling / 432
14.2 Intracommunautaire levering / 433
14.2.1 Leveringen in de zin van art. 3 / 433
14.2.2 Overbrengen naar een andere lidstaat (art. 3a) / 434
14.3 Tarieftoepassing intracommunautaire levering / 437
14.3.1 Belastbaar tegen het nultarief (art. 9 lid 2 onderdeel b jo. Tabel II, post a.6) / 437
14.3.2 Belastbaar en belast in het land van vertrek / 440
14.4 Intracommunautaire verwerving / 441
14.4.1 Verkrijging van de macht (art. 17a lid 1) / 441
14.4.2 Verwerving na overbrenging / 442
14.4.3 Verwerving na invoer in andere lidstaat door niet-belastingplichtige rechtspersoon / 443
14.4.4 Wie kan intracommunautair verwerven? / 444
14.5 Plaats van de intracommunautaire verwerving (art. 17b) / 446
14.6 Vrijgestelde verwervingen (art. 17e) / 447
14.6.1 Levering in het binnenland in elk geval vrijgesteld / 447
14.6.2 Bij invoer in elk geval een vrijstelling / 448
14.6.3 In elk geval recht op volledige teruggaaf / 448
14.7 Maatstaf van heffing en tarief van de intracommunautaire verwerving (art. 17c en 17d) / 449
14.8 Afstandsverkopen (art. 5a) / 449
14.8.1 Ratio van art. 5a / 449
14.8.2 Voorwaarden voor toepassing van art. 5a / 450
14.8.3 Fiscale verplichtingen in Nederland van de buitenlandse afstandsverkoper / 452
14.8.4 De regeling voor afstandsverkopen vanaf 2021 / 452
14.9 Intracommunautaire ABC-leveringen / 453
14.9.1 Eén intracommunautaire levering, één verwerving / 453
14.9.2 Vereenvoudigde regeling / 455
14.9.3 Verdere vereenvoudiging: btw-entrepot / 456
14.10 Nieuwe vervoermiddelen / 456
14.10.1 Bijzondere regeling / 456
14.10.2 Nieuw vervoermiddel / 457
14.11 Accijnsgoederen / 458
14.12 Listingverplichting / 459

HOOFDSTUK 15
Heffing bij invoer en nultarief bij uitvoer / 461
15.1 Algemeen / 461
15.2 Invoer van goederen / 461
15.2.1 Invoer als belastbaar feit / 461
15.2.2 Binnenbrengen van goederen uit derdelanden (art. 18 lid 1 onderdeel a) / 462
15.2.3 Goederen uit het douanegebied van de EU (art. 18 lid 1 onderdeel b) / 465
15.2.4 Onttrekken van goederen aan een douaneregime (art. 18 lid 1 onderdeel c) / 465
15.2.5 Bevoorrading / 469
15.2.6 Niet nakomen van verplichtingen / 470
15.3 Tijdstip en plaats van de invoer / 472
15.3.1 Tijdstip van de invoer / 472
15.3.2 Plaats van de invoer / 473
15.4 Maatstaf van heffing en tarief bij invoer / 474
15.4.1 Maatstaf van heffing / 474
15.4.2 Tarief / 478
15.5 Vrijstellingen bij invoer / 478
15.5.1 Goederen waarvoor bij invoer aanspraak bestaat op vrijstelling van douanerechten / 479
15.5.2 Vrijstellingen bij invoer van goederen waarvan de levering in het binnenland in elk geval is vrijgesteld / 480
15.5.3 Vrijstelling bij invoer, voorafgaand aan intracommunautaire levering / 481
15.5.4 Reizigersbagage / 481
15.6 Belastingschuldige bij invoer / 482
15.6.1 Geen duidelijke wettelijke regeling / 482
15.6.2 Omzetbelastingschuldige en douaneschuldenaar (art. 22) / 483
15.6.3 Goederen bestemd voor aangewezen ondernemers en lichamen (art. 23) / 485
15.7 Wijze van heffen bij invoer / 487
15.7.1 Art. 22 van de wet / 487
15.7.2 Verleggingsregeling / 488
15.8 Prestaties met betrekking tot niet-ingevoerde goederen / 490
15.9 Uitvoer / 491
15.9.1 Inleiding / 491
15.9.2 Uitvoer door particulieren / 492
15.9.3 Uitvoer door lichamen in de zin van de AWR / 493
15.10 Bewijs / 493

HOOFDSTUK 16
Bijzondere regelingen / 495
16.1 Algemeen / 495
16.2 Regeling voor kleine ondernemers / 496
16.2.1 Modernisering van de regeling / 496
16.2.2 De regeling in hoofdlijnen / 497
16.2.3 De uitwerking van de regeling / 497
16.2.3.1 Wie vallen onder de regeling / 497
16.2.3.4 Ontheffing van administratieve verplichtingen / 499
16.3 Landbouwregeling / 499
16.4 Visserijregeling / 499
16.5 Accijnsgoederen / 500
16.5.1 Aansluiting bij wet op de accijns / 500
16.5.2 Tabaksproducten / 500
16.5.3 Andere accijnsgoederen / 501
16.6 Margeregeling / 501
16.6.1 Achtergrond van de regeling / 501
16.6.2 De regeling in grote lijnen / 502
16.6.3 Enkele kanttekeningen / 502
16.6.4 Toepassingsbereik (art. 28b) / 503
16.6.5 Wederverkoper / 505
16.6.6 Maatstaf van heffing / 506
16.6.7 Globalisatie (art. 28d) / 506
16.6.8 Reparatie of samenvoeging / 508
16.6.9 Toepassing margeregeling is geen verplichting (art. 28f) / 508
16.6.10 Kunstvoorwerpen, antiquiteiten e.d. (art. 28c) / 509
16.6.11 De margeregeling in internationaal verband / 509
16.7 Regeling voor beleggingsgoud / 510
16.8 Reisbureaus / 511
16.8.1 Achtergrond van de regeling / 511
16.8.2 De regeling in hoofdlijnen / 512
16.8.3 De begrippen ‘reisbureau’ en ‘reiziger’ / 512
16.8.4 De winstmarge / 513
16.8.5 Nultarief / 513
16.8.6 Geen aftrek voor reisbureau-inkopen / 514

HOOFDSTUK 17
Administratieve verplichtingen / 515
17.1 Algemeen / 515
17.2 Aanmelding en registratie / 515
17.2.1 Melden als ondernemer / 515
17.2.2 Registratie als ondernemer / 516
17.3 De factuur / 517
17.3.1 Inleiding / 517
17.3.2 De factuur en de daaraan te stellen vereisten / 517
17.3.3 De verplichting tot afgifte van een factuur / 519
17.4 De aangifte en de administratie / 521
17.5 Suppletie / 521
17.6 De opgaaf intracommunautaire transacties en de statistiekopgave / 522
17.7 Naheffing, bezwaar en beroep / 523

Trefwoordenregister / 525