Die Bilanzierung von Halb- und Fertigfabrikaten nach der Methode des Direct Costing

Die vorliegende Untersuchung befaßt sich mit der steuerbilanziellen Bewer­ tung der Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten in industriellen Unterneh­ mungen der Vereinigten Staaten unter vergleichender Diskussion der Bewer­ tungsvorschriften in Deutschland. In diesem Rahmen ist der Ansatz von Erzeugnis-Beständen lediglich zu variablen Fertigungskosten besonders inter­ essant. Hierbei werden die in dieser Arbeit näher zu definierenden fixen Fer­ tigungskosten stets sofort ergebniswirksam verbucht, ohne die Bestandsrech­ nung zu berühren. Im ersten Teil werden der betriebswirtschaftliche Kostenbegriff und die Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für eine Aktivierung lediglich der variablen Fertigungskosten herangezogen. Das deutsche Steuerrecht und die wenige deutschsprachige Literatur zur Bilanzierung von Halb- und Fertig­ fabrikaten werden in vergleichender Darstellung zur US-amerikanischen Situation herangezogen. Die sehr engen Beziehungen zwischen US-amerikanischem Handels- und Steuerrecht werden bei der Abgrenzung des Herstellungsaufwandes besonders deutlich und sind daher Gegenstand des zweiten Teils. Der Stand der steuerlichen Anerkennung und Möglichkeiten zur Anwendung des Direct Costing bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns in den USA werden im abschließenden dritten Teil dargestellt. Diese Monographie ist an der Ohio State University in Columbus, am Max­ Planck-Institut für ausländisches öffentliches Recht und Völkerrecht in Heidel­ berg und an der Wirtschaftshochschule Mannheim entstanden. Meinem hochverehrten Lehrer, Herrn Professor Dr. Gert von Kortzfleisch, danke ich für Anregung und Betreuung dieser Arbeit. Ebenfalls gilt mein Dank Herrn Professor Dr. Dr. Kuno Barth, der direkt und über sein Seminar für Steuerrecht und betriebswirtschaftliche Steuerlehre an der Wirtschaftshoch­ schule Mannheim wertvolle Hinweise gab.