Hoofdzaken formeel belastingrecht

1 Inleiding 23
Elise Okhuizen
1.1 De verhouding van de AWR en Invorderingswet 1990 tot de Awb 23
1.1.1 De AWR in relatie tot de Awb 23
1.1.2 De Invorderingswet 1990 in relatie tot de Awb 26
1.2 De reikwijdte van de AWR 27
1.3 De reikwijdte van de Invorderingswet 1990 29

2 Wijzen van heffing 31
Elise Okhuizen
2.1 Inleiding 31
2.1.1 De aangifte 32
2.1.1.1 Definitie 32
2.1.1.2 Functie van de aangifte 32
2.1.1.3 De uitnodiging tot het doen van aangifte 33
2.1.1.4 De inhoud van de aangifte 38
2.1.1.5 Termijn voor indiening van de aangifte 42
2.1.1.6 Sancties 43
2.2 Aanslagbelastingen 48
2.2.1 De aanslag 48
2.2.1.1 De definitieve of primitieve aanslag 48
2.2.1.2 Voorlopige aanslagen 57
2.2.1.3 Voorheffingen 63
2.2.1.4 De conserverende aanslag 66
2.2.1.5 De aanslagtermijn 73
2.2.2 Navordering 77
2.2.2.1 Inleiding 77
2.2.2.2 Voorwaarden voor navordering (algemeen) 78
2.2.2.3 De eis van een nieuw feit en de onderzoeksplicht van de inspecteur 79
2.2.2.4 Uitzonderingen op de eis van een nieuw feit 96
2.2.2.5 Termijnen voor navordering 101
2.2.2.6 Navordering na herziening WOZ-beschikking 107
2.2.2.7 Modernisering heffing bij wege van aanslag 108
2.3 Aangiftebelastingen 109
2.3.1 Inleiding 109
2.3.2 Heffing door wie? 111
2.3.3 Voldoenings- en afdrachtsbelastingen 112
2.3.4 Tijdvak- en tijdstipbelastingen 115
2.3.5 Aangifte en betaling 117
2.3.5.1 De aangifte 117
2.3.5.2 Betaling 118
2.3.5.3 Uitstel voor het doen van aangifte en/of betalen 122
2.3.5.4 Herstel van gebreken door de belastingplichtige of inhoudingsplichtige 122
2.3.6 Sancties 125
2.3.6.1 Bestuursrechtelijke sancties 125
2.3.6.2 Strafrechtelijke sancties 125
2.3.7 Naheffing 126
2.4 Ambtshalve vermindering 130
2.5 De hardheidsclausule 132
2.6 Heffing van douanerechten en accijnzen 132
2.6.1 Douanerechten 132
2.6.2 Accijns 135
2.7 Heffing van lokale belastingen 136
2.7.1 Wijzen van heffing 137
2.7.2 Bijzondere herzieningsregeling 140

3 Verplichtingen ten dienste van de belastingheffing 141
Martien Pelinck
3.1 Inleiding 141
3.2 Informatieverplichtingen van de belastingplichtige 143
3.2.1 Algemeen 143
3.2.2 Gegevens, inlichtingen, boeken en bescheiden 143
3.2.2.1 ‘Desgevraagd’ 143
3.2.2.2 Welke gegevens en inlichtingen? 144
3.2.2.3 Boeken, bescheiden en andere gegevensdragers 146
3.2.2.4 Wie moet de informatie/stukken verstrekken? 148
3.2.3 Informatieverplichtingen in internationale
verhoudingen 149
3.2.4 Spontane informatieverplichtingen: ‘herstelaangifte’ 151
3.2.4.1 Het correctiebericht 151
3.2.4.2 Art. 10a AWR 152
3.2.5 Verschaffen van toegang 154
3.2.5.1 Binnentreding van woningen 155
3.2.5.2 Waarneming ter plaatse 155
3.2.6 Identificatieplicht 156
3.3 Administratieplicht 157
3.3.1 Algemeen 157
3.3.2 Wie is administratieplichtig? 157
3.3.3 De inhoud van de administratieplicht 158
3.3.4 Bewaarplicht 162
3.3.5 Art. 54 AWR 164
3.4 Verplichtingen ten behoeve van de belastingheffing van derden 165
3.4.1 Algemeen 165
3.4.2 De reikwijdte van de informatieplicht van administratieplichtigen 165
3.4.3 Renseigneringsverplichtingen 166
3.4.4 De positie van de administratieplichtige 167
3.5 Begrenzing van de informatieplicht 168
3.5.1 Algemeen 168
3.5.2 Verschoningsrecht 168
3.5.2.1 Het formele verschoningsrecht 168
3.5.2.2 Afgeleid verschoningsrecht 171
3.5.2.3 Informeel verschoningsrecht 172
3.5.3 Algemene beginselen van behoorlijk bestuur 174
3.5.3.1 Inleiding 174
3.5.3.2 Zorgvuldigheid en evenredigheid 174
3.5.3.3 Verbod op détournement de pouvoir 177
3.5.3.4 Het beginsel van fair play 178
3.5.4 Algemene beginselen van procesrecht 178
3.5.5 Mensenrechten 180
3.5.5.1 Het nemo tenetur-beginsel 180
3.5.5.2 Het recht op privacy 183
3.6 Sancties en andere dwangmiddelen 184
3.6.1 Algemeen 184
3.6.2 Omkering en verzwaring van de bewijslast wegens het niet voldoen aan de bijkomende verplichtingen 184
3.6.3 Bestuurlijke boeten en strafrechtelijke sancties 185
3.6.4 De civielrechtelijke weg (dwangsom) 186
3.7 De informatiebeschikking 188
3.8 Geheimhouding 193

4 Algemene beginselen van behoorlijk bestuur en beginselen van behoorlijke wetgeving 197
Coen Maas
4.1 Inleiding 197
4.2 Algemene beginselen van behoorlijk bestuur 198
4.2.1 Inleiding 198
4.2.2 Codificatie 198
4.2.3 Contra legem-werking 198
4.3 De materiële beginselen van behoorlijk bestuur 199
4.3.1 Het evenredigheidsbeginsel 199
4.3.2 Het vertrouwensbeginsel 202
4.3.2.1 Beleidsregels 203
4.3.2.2 Inlichtingen 205
4.3.2.3 Expliciete standpuntbepalingen 206
4.3.2.4 Impliciete standpuntbepalingen 209
4.3.2.5 Duur van het gewekte vertrouwen 210
4.3.3 Het gelijkheidsbeginsel 212
4.3.3.1 Gelijke gevallen 212
4.3.3.2 Begunstigend beleid 213
4.3.3.3 Oogmerk van begunstiging 216
4.3.3.4 De meerderheidsregel 217
4.3.3.5 Rechtvaardigingsgronden 219
4.4 De formele beginselen van behoorlijk bestuur 220
4.4.1 Het motiveringsbeginsel 220
4.4.2 Het zorgvuldigheidsbeginsel 221
4.4.3 Het fair play-beginsel 222
4.4.4 Verbod van détournement de pouvoir en verbod op vooringenomenheid 223
4.4.5 Rechtsherstel 223
4.5 Beginselen van behoorlijke wetgeving 225
4.5.1 Het gelijkheidsbeginsel als beginsel van behoorlijke wetgeving 227
4.5.2 Het eigendomsgrondrecht en de rechtszekerheid 231

5 Vertegenwoordiging en bijstand in belastingzaken 237
Paul van der Wal
5.1 Inleiding 237
5.2 Vertegenwoordiging en bijstand van de belastingplichtige 237
5.2.1 Inleiding 237
5.2.2 Wettelijke regels omtrent vertegenwoordiging in belastingzaken 239
5.2.3 Vertegenwoordiging krachtens volmacht 241
5.2.4 Toerekening van kennis, opzet en schuld, de gemachtigde als medepleger van een beboetbaar feit 246
5.2.4.1 Inleiding 246
5.2.4.2 Toerekening van kennis in het algemeen 246
5.2.4.3 Toerekening van opzet en (grove) schuld 247
5.2.4.4 De gemachtigde als medepleger van een beboetbaar feit 250
5.3 Vertegenwoordiging van de Belastingdienst 252
5.3.1 Vertegenwoordiging krachtens mandaat 252
5.3.2 Vertegenwoordiging krachtens volmacht 254

6 De fiscale vaststellingsovereenkomst 255
L.J.A. Pieterse
6.1 Inleiding 255
6.2 Historie 257
6.3 Rechtstheoretische verkenningen 260
6.3.1 Het begrip vaststellingsovereenkomst 260
6.3.2 Verhouding tot andere rechtsfiguren 262
6.3.3 Het rechtskarakter van de vaststellingsovereenkomst 263
6.3.4 Toepasselijk recht 265
6.4 Inhoud van de vaststellingsovereenkomst 266
6.5 Totstandkoming van de vaststellingsovereenkomst 266
6.5.1 Aanbod en aanvaarding 267
6.5.2 Bevoegdheid en vertegenwoordiging 268
6.5.3 Misbruik van omstandigheden 269
6.5.4 Andere wilsgebreken 270
6.6 Vaststellingsovereenkomsten contra legem 271
6.7 Binding en uitvoering van de overeenkomst 274
6.8 Rechtsbescherming 277
6.8.1 Algemeen 277
6.8.2 Afstand van rechtsmiddelen 280

7 Fiscaal procesrecht 283
Justus van de Merwe
7.1 Inleiding 283
7.2 Gesloten stelsel van rechtsbescherming 286
7.3 Bezwaar 288
7.3.1 Bezwaar waartegen? 290
7.3.2 Vereisten voor de indiening van een bezwaarschrift 292
7.3.2.1 Algemeen 292
7.3.2.2 Tijdigheid 295
7.3.2.3 Motivering 303
7.3.3 De behandeling van het bezwaarschrift 304
7.3.3.1 Mandaatverbod 304
7.3.3.2 Hoorzitting 304
7.3.3.3 Uitspraak op bezwaar 306
7.3.3.4 Vergoeding kosten bezwaarfase 307
7.3.3.5 Massaal bezwaar 308
7.4 Beroep 309
7.4.1 Inleiding 309
7.4.2 De rechtbanken 310
7.4.3 Beroep waartegen? 313
7.4.4 Vereisten voor de indiening van een beroepschrift 314
7.4.5 Vooronderzoek 317
7.4.5.1 Op de zaak betrekking hebbende stukken 317
7.4.5.2 Geheimhouding 319
7.4.5.3 Verdere stukken 321
7.4.5.4 Vervolg vooronderzoek 321
7.4.6 Vereenvoudigde behandeling en verzet 322
7.4.7 Versnelde behandeling 324
7.4.8 Voorlopige voorziening 324
7.4.9 Het onderzoek ter zitting 326
7.4.10 De omvang van het geschil 331
7.4.11 De uitspraak 334
7.4.11.1 Eerste hoofddictum: onbevoegdverklaring 335
7.4.11.2 Tweede hoofddictum: niet-ontvankelijkverklaring 336
7.4.11.3 Derde hoofddictum: ongegrondverklaring 337
7.4.11.4 Vierde hoofddictum: gegrondverklaring 338
7.4.11.5 Nevendictum 1: proceskostenvergoeding 340
7.4.11.6 Nevendictum 2: vergoeding griffierecht 344
7.4.11.7 Nevendictum 3: schadevergoeding 345
7.4.11.8 Nevendictum 4: diversen 347
7.5 Hoger beroep 347
7.5.1 Inleiding 347
7.5.1.1 Omvang hoger beroep 348
7.5.1.2 Instellen hoger beroep en griffierecht 349
7.5.2 De belastingkamers van de gerechtshoven 350
7.5.3 Incidenteel hoger beroep 350
7.5.4 De uitspraak in hoger beroep 352
7.6 Beroep in cassatie 353
7.6.1 Inleiding 353
7.6.2 Cassatiegronden 354
7.6.3 Het arrest van de Hoge Raad 356
7.6.4 Prejudiciële vragen 358
7.7 Bewijs 360
7.7.1 Feiten en rechtsregels 360
7.7.2 Bewijslastverdeling 361
7.7.3 Aannemelijk maken en doen blijken 362
7.7.4 Bewijs door middel van vermoedens 363
7.7.5 Omkering bewijslast 363
7.7.5.1 Vereiste aangifte 364
7.7.5.2 Redelijke schatting 366
7.7.6 Bewijsmiddelen: keuze en waardering 366
7.7.7 Onrechtmatig verkregen bewijs 368
7.7.8 Bewijsaanbod 368
7.7.9 Bewijs van beboetbare feiten 371
7.8 Herziening van de uitspraak 371

8 Fraus legis 375
Robert IJzerman & Ivo IJzerman
8.1 Inleiding 375
8.1.1 Toepassingsvoorwaarden voor fraus legis 375
8.1.2 Vormgeving 376
8.1.3 Gevolgen 377
8.1.4 Schijnhandelingen 377
8.2 Beperking van keuzevrijheid door fraus legis 378
8.3 Ultimum remedium en de rol van het legaliteitsbeginsel 378
8.4 De toepassingsvoorwaarden nader bezien 380
8.4.1 Het ontgaansmotief 380
8.4.2 Strijd met doel en strekking van de wet 380
8.4.3 Geen strijd met doel en strekking van de wet 382
8.4.4 Het systeem der wet 384
8.4.5 Internationaal 384

9 De fiscale bestuurlijke boete 387
Elise Okhuizen & Diana Jansen
9.1 Inleiding 387
9.2 Geschiedenis 387
9.3 De vierde tranche van de Awb 389
9.4 Verhouding tot het nationale strafrecht 389
9.5 Mensenrechtenverdragen 390
9.6 Bestuurlijke boeten 393
9.6.1 Inleiding 393
9.6.2 Verzuimboeten 398
9.6.2.1 Algemene kenmerken van verzuimboeten 398
9.6.2.2 De boete wegens het niet of niet tijdig doen van aangifte voor de aanslagbelastingen 400
9.6.2.3 De boete wegens het niet of niet tijdig doen van aangifte voor aangiftebelastingen 402
9.6.2.4 De boete wegens niet tijdige betaling van de belasting
voor aangiftebelastingen 404
9.6.2.5 Andere verzuimen 407
9.6.3 Vergrijpboeten 408
9.6.3.1 Algemene kenmerken van vergrijpboeten 408
9.6.3.2 Vergrijpboeten bij aanslagbelastingen 410
9.6.3.3 Vergrijpboeten bij aangiftebelastingen 414
9.6.3.4 Toerekening van opzet of grove schuld 416
9.6.3.5 Daderschap 418
9.6.4 Algemene voorschriften 422
9.6.4.1 Inleiding 422
9.6.4.2 Mededeling van de boete 422
9.6.4.3 Het ne bis in idem-beginsel 424
9.6.4.4 Het una via-beginsel 428
9.6.4.5 Inkeer of vrijwillige verbetering 429
9.6.4.6 Het zwijgrecht 432
9.6.4.7 Boete bij overlijden 435
9.7 Het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst 436
9.8 Bewijslast in boetezaken 436

10 Fiscaal strafrecht 439
Emilie Schotte & Jojanneke Sitsen
10.1 Inleiding 439
10.2 Verhouding van het fiscale strafrecht tot het commune strafrecht 440
10.2.1 Inleiding 440
10.2.2 Samenloop met commune delicten 441
10.2.2.1 Eendaadse samenloop 441
10.2.2.2 Meerdaadse samenloop 443
10.2.2.3 Voortgezette handeling 443
10.2.3 Strafrechtelijke leerstukken en begrippen 443
10.2.3.1 Inleiding 443
10.2.3.2 Misdrijven en overtredingen 444
10.2.3.3 Daderschap 444
10.2.3.4 Schuld en opzet 452
10.2.3.5 Ne bis in idem 454
10.2.3.6 Dubbele bestraffing (rechts)personen 456
10.2.3.7 Verjaring 456
10.2.4 De strafbeschikking 457
10.2.4.1 Inleiding 457
10.2.4.2 De commune strafbeschikking 458
10.2.4.3 De fiscale strafbeschikking 460
10.3 Verhouding van het strafrecht tot het fiscale boeterecht 462
10.4 Strafbare feiten 463
10.4.1 Misdrijven en overtredingen 464
10.4.2 Art. 68 AWR 464
10.4.2.1 Inleiding 464
10.4.2.2 Ingevolge de belastingwet verplicht 465
10.4.2.3 Verstrekken 466
10.4.3 Art. 69 AWR 469
10.4.4 Art. 69a AWR 475
10.4.5 Art. 70 en 71 AWR 476
10.4.6 Samenloop van fiscale delicten 476
10.4.7 Het una via-beginsel 477
10.4.8 Inkeerregeling 479
10.4.8.1 Inleiding 479
10.4.8.2 De wettelijke bepalingen 480
10.4.8.3 Alsnog juiste aangiften doen 480
10.4.8.4 Moment van inkeer 481
10.4.8.5 Wie kunnen gebruik maken van de inkeerregeling? 484
10.4.8.6 Tot slot 485
10.5 Procedurele voorschriften 485
10.5.1 Opsporingsbevoegdheden 485
10.5.1.1 Inleiding 485
10.5.1.2 Opsporingsbevoegdheid 486
10.5.1.3 Dwangmiddelen 486
10.5.2 Samenloop met controlebevoegdheden 491
10.5.3 Het protocol AAFD; de keuze tussen het opleggen van een bestuurlijke boete en strafrechtelijke vervolging 491
10.5.4 Voorkoming van strafvervolging 494
10.5.5 Samenloop met ontnemingsvorderingen 494
10.5.6 Berechting 495

11 Invordering 497
Marloes Lammers
11.1 Inleiding 497
11.2 Verhouding van de IW 1990 tot de Awb 498
11.3 Open systeem 498
11.3.1 Inleiding 498
11.3.2 De tweewegenleer 500
11.3.3 Faillissement 500
11.3.4 Onrechtmatige daad 503
11.3.5 Conservatoir beslag 505
11.3.6 Actio pauliana 506
11.4 De Leidraad Invordering 2008 en de Instructie Invordering en
Belastingdeurwaarders 507
11.5 De belastingschuld 508
11.6 De bij de invordering betrokken personen 509
11.6.1 De belastingschuldige 509
11.6.2 De ontvanger 509
11.6.2.1 De taak van de ontvanger 510
11.6.2.2 Verhouding tot de inspecteur 510
11.6.2.3 Relatieve bevoegdheid 511
11.6.3 De belastingdeurwaarder 511
11.6.4 De directeur 511
11.6.5 De Rijksadvocaat 512
11.7 De reguliere invordering 512
11.7.1 De belastingaanslag 512
11.7.2 Bekendmaking van de aanslag 512
11.7.3 Betaling 514
11.7.3.1 Inleiding 514
11.7.3.2 Betalingstermijnen 515
11.7.3.3 Toerekening van betalingen 515
11.7.3.4 Betalingskorting 516
11.7.3.5 Invorderingsrente 516
11.7.3.6 Boete bij niet-tijdige betaling 519
11.8 Verrekening, uitstel van betaling en kwijtschelding 520
11.8.1 Inleiding 520
11.8.2 Verrekening 520
11.8.3 Uitstel van betaling 522
11.8.3.1 Inleiding 522
11.8.3.2 Uitstel in verband met bezwaar of beroep 523
11.8.3.3 Uitstel in verband met betalingsproblemen 523
11.8.3.4 Uitstel van betaling in verband met conserverende aanslagen 525
11.8.3.5 Rechtsbescherming tegen uitstelverzoeken 526
11.8.4 Kwijtschelding 527
11.9 De dwanginvordering 529
11.9.1 De aanmaning 529
11.9.1.1 Inleiding 529
11.9.1.2 In gebreke zijn 529
11.9.1.3 Kosten 530
11.9.2 Het dwangbevel 530
11.9.2.1 Uitvaardiging 530
11.9.2.2 Betekening 532
11.9.2.3 Kosten van betekening 533
11.9.2.4 Tenuitvoerlegging 534
11.9.2.5 Rechtsmiddelen 535
11.9.3 Versnelde invordering 537
11.9.3.1 Inleiding 537
11.9.3.2 Versnelde invordering versus conservatoir beslag 537
11.9.4 Vereenvoudigd derdenbeslag 538
11.9.5 Lijfsdwang 542
11.9.6 Het fiscale voorrecht 543
11.9.6.1 Algemeen 543
11.9.6.2 Het fiscale voorrecht 544
11.9.7 Het bodemrecht 545
11.9.7.1 Algemeen 545
11.9.7.2 Bodemzaken 546
11.9.7.3 Meldingsregelingen 547
11.9.7.4 Verschillen bodemrecht en bodemvoorrecht 549
11.9.8 Verjaring 550
11.10 Aansprakelijkheidsbepalingen 553
11.10.1 Inleiding 553
11.10.1.1 In gebreke zijn 555
11.10.1.2 Eerst uitwinning van de belastingschuldige 556
11.10.2 Bestuurdersaansprakelijkheid (art. 33 IW 1990) 556
11.10.2.1 Inleiding 556
11.10.2.2 Voor wie geldt de bestuurdersaansprakelijkheid van art. 33 IW 1990? 556
11.10.2.3 Disculpatie 557
11.10.3 Bestuurdersaansprakelijkheid (art. 36 IW 1990) 558
11.10.3.1 Inleiding 558
11.10.3.2 Voor wie geldt de bestuurdersaansprakelijkheid van art. 36 IW 1990? 558
11.10.3.3 Melding betalingsonmacht 560
11.10.3.4 Kennelijk onbehoorlijk bestuur 565
11.10.4 Ketenaansprakelijkheid (art. 35 IW 1990) 566
11.10.4.1 Inleiding 566
11.10.4.2 Criteria art. 35 IW 1990 567
11.10.4.3 Uitzonderingssituaties 569
11.10.4.4 Anoniementarief 570
11.10.4.5 Verklaring betalingsgedrag en g-rekening 570
11.10.4.6 Verleggingsregeling omzetbelasting 571
11.10.4.7 Opdrachtgevers- en kopersaansprakelijkheid in de confectiesector 572
11.10.5 Inlenersaansprakelijkheid (art. 34 IW 1990) 572
11.10.5.1 Inleiding 572
11.10.5.2 Inlener en doorlener 573
11.10.5.3 Uitzonderingssituaties 573
11.10.5.4 Verschillen inlenersaansprakelijkheid en ketenaansprakelijkheid 574
11.10.6 Andere aansprakelijkheidsbepalingen 575
11.10.6.1 Aansprakelijkheid wegens onverplichte handelingen (art. 33a IW 1990) 575
11.10.6.2 Aansprakelijkheid van onderdelen van een fiscale eenheid vennootschapsbelasting (art. 39 IW 1990) 577
11.10.6.3 Aansprakelijkheid van vervreemders van aandelen (art. 40 IW 1990) 577
11.10.6.4 Hoofdelijke aansprakelijkheid voor omzetbelasting bij levering zaak (art. 42d IW 1990) 580
11.10.6.5 Aansprakelijkheid van onderdelen van een fiscale eenheid omzetbelasting (art. 43 IW 1990) 580
11.10.7 De aansprakelijkheidsprocedure 581
11.10.8 Rechtsbescherming aansprakelijkgestelden 583
11.10.9 Verhaal 584
11.11 Terugvordering en invordering van staatssteun 585
11.11.1 Algemeen 585
11.11.2 Terugvordering staatssteun 585
11.11.3 Invordering van teruggevorderde staatssteun 585
11.12 Rechtsbescherming in invorderingszaken 586
11.12.1 Algemeen 586
11.12.2 Civiele rechtsgang 586
11.12.3 Fiscale rechtsgang 586
11.12.4 Administratief beroep bij de directeur 587
11.12.5 Rechtsbescherming in Kostenwet 588
11.12.6 Wet dwangsom 588
11.12.7 Wet rechtsbescherming met betrekking tot de administratieplicht en controlehandelingen van de fiscus (art. 62a IW 1990) 589

12 Belasting-, revisie- en invorderingsrente 591
Eddo Hageman
12.1 Inleiding en voorgeschiedenis 591
12.2 Belastingrente 592
12.2.1 Algemeen 595
12.2.1.1 Welke belastingen? 595
12.2.1.2 Grondslagen 595
12.2.1.3 Tijdvak 597
12.2.1.4 Enkelvoudige belastingrente 599
12.2.1.5 Percentage 599
12.2.1.6 Afronding 600
12.2.2 Aanslagbelastingen 601
12.2.2.1 Voorlopige aanslagen inkomsten- en vennootschapsbelasting 601
12.2.2.2 Aanslagen en navorderingsaanslagen inkomsten- en vennootschapsbelasting 605
12.2.2.3 Conserverende aanslagen 607
12.2.2.4 Belastingaanslagen erfbelasting 608
12.2.3 Aangiftebelastingen 609
12.2.3.1 Naheffingsaanslagen 609
12.2.3.2 Teruggaafbeschikkingen 609
12.2.4 Regeling voor onderling overleg 610
12.2.5 Schematisch overzicht 610
12.2.6 Kanttekeningen 611
12.3 Revisierente 614
12.3.1 Inleiding 614
12.3.2 Berekening van de revisierente 615
12.3.3 Tegenbewijsregeling 615
12.3.4 Geen strijd met art. 1 Eerste Protocol bij het EVRM 616
12.4 Formalisering van de belasting- en revisierente 616
12.4.1 Formalisering bij voor bezwaar vatbare beschikking 616
12.4.2 Bezwaar en beroep 617
12.4.3 Gevolgen bezwaar en beroep 618
12.5 Invorderingsrente 619
12.5.1 Inleiding 619
12.5.2 In rekening brengen van invorderingsrente 619
12.5.3 Vergoeden van invorderingsrente 621
12.5.3.1 Art. 28a IW 1990 621
12.5.3.2 Art. 28b IW 1990 621
12.5.3.3 Art. 28c IW 1990 622
12.5.4 Percentage en berekening 623
12.5.4.1 Percentage invorderingsrente 623
12.5.4.2 Enkelvoudige berekening en tijdvak 623
12.5.4.3 Ministeriële regeling voor afrondingen en doelmatigheden 624
12.5.5 Regeling voor onderling overleg 625
12.6 Formalisering invorderingsrente 625
12.6.1 Formalisering bij voor bezwaar vatbare beschikking 625
12.6.2 Bezwaar en beroep 625
12.7 Renteberekening in geval van terugvordering staatssteun 626

Jurisprudentieregister 627
Trefwoordenregister 659