Fiscaal Memo BTW 2015

Lijst van afkortingen / 17

1. Inleiding / 19
1.1 Het btw-systeem / 19
1.2 Europese richtlijnen en wegvallen binnengrenzen / 20
1.3 Het rechtskarakter van richtlijnen / 21
1.4 Het rechtskarakter van verordeningen / 21
1.5 De btw in Europa / 22
1.5.1 Oorsprongslandbeginsel / 22
1.5.2 Overgangsregeling voor levering van goederen binnen de EU / 22
1.5.3 Het Europese leerstuk van bestrijding van fraude, belastingontwijking en misbruik van recht in de btw / 23

2. Leveringen en diensten / 26
2.1 Algemeen / 26
2.2 Leveringen algemeen / 26
2.3 Leveringen / 27
2.3.1 Eigendomsoverdracht / 27
2.3.2 Huurkoop en financial lease / 28
2.3.3 Oplevering van onroerende zaken / 28
2.3.4 Vordering door overheid / 29
2.3.5 Natrekking / 29
2.3.6 Beperkte rechten op onroerende zaken / 29
2.3.7 Gelijkgestelde leveringen / 30
2.3.7.1 Onttrekking voor privégebruik / 30
2.3.7.2 Integratieheffing / 31
2.3.7.3 Onttrekking bij beëindiging ondernemerschap / 32
2.3.8 Ketentransacties / 33
2.3.9 De veilingregeling / 33
2.3.10 Leveringen door commissionairs / 33
2.3.11 Geschenken van geringe waarde en monsters / 34
2.3.12 Vervaardigen / 34
2.3.13 Overbrengen van goederen / 35
2.3.14 Levering verboden goederen / 35
2.4 Diensten / 35
2.4.1 Algemeen / 35
2.4.2 Gelijkgestelde diensten / 37
2.4.2.1 Gebruik van tot het bedrijfsvermogen behorend goed / 37
2.4.2.2 Diensten om niet verricht door ondernemers / 38
2.4.2.3 Ter beschikking stellen van auto voor privédoeleinden / 38
2.4.3 Interne diensten / 39
2.4.4 Diensten door commissionairs / 40
2.5 Leasing / 40
2.6 Economische eigendomsoverdracht / 41
2.7 Samenloop van prestaties / 41

3. Btw bij de invoer van goederen uit derde landen / 44
3.1 Aanbrengen en aangeven / 45
3.1.1 Aanbrengen / 45
3.1.2 Douanebestemming / 45
3.1.3 In het vrije verkeer brengen / 46
3.1.4 Betaling en zekerheid / 46
3.1.5 Actieve veredeling / 47
3.1.6 Tijdelijke invoer / 47
3.2 Belastbaar feit / 48
3.3 Maatstaf van heffing en tarief / 49
3.4 Verleggingsregelingen / 51
3.5 Douanevervoer en douaneopslag / 52
3.5.1 Vervoer onder douanetoezicht / 52
3.5.2 Opslag onder douanetoezicht / 53

4. Levering en verwerving binnen de EU / 55
4.1 Geen invoer / 55
4.2 Het grondgebied van de Europese Unie / 55
4.3 Belastbare feiten: levering en verwerving / 56
4.4 Levering / 57
4.5 Levering naar andere lidstaten / 57
4.6 Met levering gelijkgestelde handelingen – overbrenging / 59
4.7 Consignatiezendingen en ‘call-off stock’ binnen de EU / 61
4.8 Intracommunautaire verwerving / 62
4.8.1 De intracommunautaire verwerving / 62
4.8.2 Bijzondere intracommunautaire verwerving / 62
4.8.3 Fictieve intracommunautaire verwerving / 62
4.8.4 Voorwaarden intracommunautaire verwerving / 63
4.8.5 Terugzending van goederen binnen de EU en prijsvermindering / 63
4.9 Aankopen door particulieren / 64
4.10 Aankopen door gelijkgestelden / 65
4.11 Bijzondere regeling voor vervoermiddelen / 65
4.11.1 Vervoermiddelen / 65
4.11.2 Levering van nieuwe vervoermiddelen / 66
4.11.3 Levering van gebruikte vervoermiddelen / 66

5. Plaats en tijdstip van de levering en de dienst / 67
5.1 Algemeen / 67
5.2 De plaats van de levering / 67
5.2.1 Algemeen / 67
5.2.2 Goederen die worden vervoerd / 67
5.2.3 Goederen die niet worden vervoerd / 68
5.2.4 De plaats van installatie- en montagehandelingen / 69
5.2.5 De plaats van leveringen aan boord van vervoermiddelen / 69
5.2.6 Plaats van de intracommunautaire verwerving / 70
5.2.7 Leveringen van elektriciteit, gas en warmte en/of koude / 71
5.3 De plaats van a-b-c-leveringen / 72
5.3.1 Algemeen / 72
5.3.2 Plaats van verwerving bij a-b-c-contracten / 72
5.3.3 Vereenvoudiging bij a-b-c-contracten / 74
5.4 Afstandsverkopen / 75
5.5 Het tijdstip van de levering / 76
5.6 Het tijdstip van de verwerving / 76
5.7 De plaats van de dienst / 76
5.7.1 Plaats van dienst / 76
5.7.2 Hoofdregel / 77
5.7.3 Uitzonderingen op de hoofdregel / 77
5.7.3.1 Uitzonderingen ongeacht de btw-status van de afnemer / 77
5.7.3.2 Uitzonderingen met onderscheid tussen B2B en B2C / 78
5.7.3.3 Uitzonderingen voor B2C-diensten / 79
5.7.3.4 Uitzonderingen ter voorkoming van niet-heffing bij werkelijk gebruik in Nederland / 83

6. Ondernemerschap / 84
6.1 Ondernemer / 84
6.1.1 Algemeen / 84
6.1.2 Ieder / 84
6.1.3 Zelfstandigheid / 84
6.1.4 Bedrijf / 85
6.1.5 Houdstermaatschappijen / 86
6.2 Exploitatie van een vermogensbestanddeel / 88
6.3 Ondernemerschap van publiekrechtelijke lichamen / 89
6.3.1 Algemeen / 89
6.3.2 Gemeentelijke overheidstaken / 90
6.3.3 Btw-compensatiefonds / 91
6.3.4 Uitvoering van bestemmingsplannen / 91
6.3.5 Herstructurering publiekrechtelijke lichamen / 92
6.4 Fiscale eenheid / 92
6.5 Vaste inrichting / 95
6.6 Ondernemerschap van organisaties / 96
6.7 Leverancier van een nieuw vervoermiddel / 96

7. De maatstaf van heffing / 97
7.1 De vergoeding / 97
7.1.1 Algemeen / 97
7.1.2 Subsidies / 99
7.1.3 Korting voor contante betaling / 100
7.1.4 Kredietbeperkingstoeslag / 101
7.1.5 Vergoeding voor beperkte rechten / 101
7.1.6 Statiegeld / 102
7.1.7 Rentekosten / 102
7.2 Fictieve vergoedingen / 103
7.2.1 Maatstaf van heffing bij interne leveringen / 103
7.2.2 Maatstaf van heffing bij gelijkgestelde diensten / 105
7.3 Gebruikte goederen, kunstvoorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten / 106
7.3.1 Algemeen / 106
7.3.2 Gebruikte goederen / 107
7.3.3 Wederverkoper / 107
7.3.4 Marge / 108
7.3.5 Globalisatie – aangewezen goederen / 109
7.3.6 Jaarglobalisatie / 110
7.3.7 Internationale transacties / 112
7.3.8 Veilingen / 113
7.3.9 Margeregeling en BPM / 113
7.3.10 Bijzondere regelingen / 113
7.3.11 Inkoopverklaring / 114
7.3.12 Factuur / 115
7.3.13 Administratie / 115
7.4 Kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen, antiquiteiten / 115
7.4.1 Definitie / 115
7.4.2 Optie margeregeling / 116
7.4.3 Tarief / 117
7.5 Doorlopende posten / 117
7.6 Wisselkoersen / 119
7.7 Tarieven / 119
7.7.1 Algemeen tarief / 119
7.7.2 Verlaagd tarief / 119
7.7.3 Nultarief / 121
7.7.4 Bijzondere tarieven / 121

8. Aftrek van voorbelasting / 122
8.1 Algemeen / 122
8.1.1 Systematiek aftrek van voorbelasting / 123
8.1.2 Tijdvak van aangifte / 124
8.1.3 Aan de ondernemer in rekening gebracht / 125
8.1.4 Keuzevermogen / 126
8.2 Aftrek van de btw bij invoer / 128
8.3 Aftrek van verlegde btw / 128
8.4 Aftrek van btw wegens verwerving / 129
8.5 De voorgeschreven factuur / 129
8.6 Aftrek voorbelasting voor handelingen verricht buiten Nederland / 130
8.6.1 Aftrek bij schadeherstel / 131
8.6.2 Aftrek bij kosten voor gemene rekening / 131
8.7 Aftrek bij specifieke vrijgestelde prestaties / 132
8.7.1 Algemeen / 132
8.7.2 De splitsing van de voorbelasting / 133
8.7.3 Herziening in het (boek)jaar van aanschaf/ingebruikname / 134
8.7.4 Herziening in de jaren na aanschaf/ingebruikname / 135
8.7.5 Herziening bij levering / 137
8.8 Aftrek bij de intracommunautaire levering van een nieuw vervoermiddel / 137
8.9 Horecabestedingen / 138
8.10 Auto van de zaak / 139
8.11 Het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting / 141
8.11.1 Algemeen / 141
8.11.2 Het voeren van een zekere staat / 141
8.11.3 Relatiegeschenken of giften / 141
8.11.4 Verstrekkingen aan het personeel / 142
8.11.5 Auto van de zaak (tot en met 30 juni 2011) / 143
8.11.6 Parkeerplaatsen / 144
8.11.7 De bedrijfskantineregeling / 145
8.11.8 Het drempelbedrag / 145
8.11.9 Is het BUA in overeenstemming met Richtlijn 2006/112/ EG? / 146
8.12 Teruggave van btw / 147
8.12.1 Algemeen / 147
8.12.2 Teruggave aan buitenlandse ondernemers / 147
8.12.3 Teruggave in andere EU-landen / 147
8.13 Teruggave aan niet in EU gevestigde ondernemers / 147
8.14 Ten onrechte in rekening gebrachte btw / 148
8.15 De zegelregeling / 150
8.15.1 Algemeen / 150
8.15.2 Zegels die kunnen worden ingewisseld tegen geld / 150
8.15.3 Zegels die bij goederen worden verstrekt en kunnen worden ingewisseld tegen goederen / 151
8.15.4 Koopzegels die tegen geld kunnen worden ingewisseld / 151
8.15.5 Koopzegels die tegen goederen kunnen worden ingewisseld / 151

9. Verschuldigdheid van btw / 153
9.1 Algemeen / 153
9.2 Tijdstip verschuldigdheid / 153
9.2.1 Factuurstelsel / 153
9.2.2 Kasstelsel / 154
9.3 Verlegging van verschuldigdheid / 155
9.4 Fiscaal vertegenwoordiger / 157
9.4.1 Algemeen / 157
9.4.2 Vertegenwoordiger met beperkte vergunning / 157
9.4.3 Vertegenwoordiger met algemene vergunning / 159
9.4.4 Intrekking vergunning / 159
9.5 Niet-betaling van de vergoeding / 160
9.6 Kleine-ondernemersregeling / 161
9.6.1 De vermindering voor kleine ondernemers / 161
9.6.2 Berekening van de vermindering / 161
9.6.3 Vermindering per ondernemer / 162
9.6.4 Voorlopige vermindering in de loop van een jaar / 163
9.6.5 Ontheffing van administratieve verplichtingen / 163
9.6.6 De KOR en ICT’s / 164
9.7 Forfaitaire berekeningsmethode / 164
9.8 Geschenkbonnen en geschenkzendingen / 165
9.8.1 Algemeen / 165
9.8.2 Cadeaubonnen / 166
9.8.3 Fleurop/Interflora / 166
9.9 Aansprakelijkheid / 166
9.9.1 Bestuurdersaansprakelijkheid / 166
9.9.2 Fiscale eenheid / 167
9.9.3 Inlenen van personeel / 168
9.9.4 Vaste inrichting / 168
9.9.5 Huur vervoermiddelen / 168
9.9.6 Risicogoederen / 169
9.9.7 Levering van een onroerende zaak / 170

10. Onroerende zaken / 171
10.1 Het begrip onroerende zaak / 171
10.2 De levering van onroerende zaken / 171
10.2.1 Levering van een gebouw / 172
10.2.2 Bouwterreinen / 173
10.2.3 De eerste ingebruikneming / 174
10.2.4 De tijdstippen van levering / 176
10.3 Herziening bij levering van onroerende zaken / 176
10.4 Belaste levering op verzoek / 177
10.4.1 Formele eisen aan het verzoek om belaste levering / 177
10.4.2 90%-criterium / 178
10.5 Verhouding btw en overdrachtsbelasting / 180
10.5.1 Gebruikt als bedrijfsmiddel / 180
10.5.2 Leveringen die voor de btw onbelastbaar zijn / 181
10.5.3 Economische eigendomsoverdracht en overdrachtsbelasting / 181
10.6 Verhuur van onroerende zaken / 182
10.6.1 Verhuur van blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines / 183
10.6.2 Verhuur in het horeca en aanverwant bedrijf / 183
10.6.3 Verhuur van parkeerruimte en ligplaatsen / 184
10.6.4 Verhuur van safeloketten / 185
10.7 Belaste verhuur op verzoek / 185
10.7.1 Formele eisen aan het optieverzoek / 186
10.7.2 Inzending optieverzoek / 186
10.7.3 90%-criterium / 187
10.7.4 Wisselende huurders / 188
10.7.5 Begin en einde van de belaste verhuur / 189
10.8 Wetsvoorstel bestrijding constructies met (on)roerende zaken en kostbare diensten / 189
10.9 Aftrek van voorbelasting bij leegstand / 189
10.9.1 Leegstand na ingebruikneming / 189
10.10 Vermogensetikettering voor onroerende zaken / 190

11. Overige vrijstellingen / 192
11.1 Inleiding / 192
11.2 Prestaties op medisch gebied / 192
11.2.1 Ziekenhuizen en andere instellingen / 192
11.2.2 Medische prestaties / 194
11.2.3 Geïndiceerde zorg en thuiszorg / 197
11.2.4 Arbodiensten / 198
11.2.5 Lijkbezorgers / 200
11.2.6 Levering van menselijke organen, bloed en moedermelk / 201
11.3 Sportbeoefening / 201
11.3.1 Sportorganisaties / 201
11.3.2 Nevenactiviteiten / 202
11.3.3 Sportservicebureaus / 202
11.4 Jeugdwerk / 203
11.5 Aangewezen leveringen en diensten van sociale of culturele aard / 204
11.5.1 Aangewezen leveringen en diensten / 204
11.5.2 Uitlenen van personeel / 206
11.5.3 Dierenasiels / 209
11.6 Financiële vrijstelling / 209
11.6.1 Geld- en effectenverkeer / 210
11.6.2 Rentekosten / 213
11.6.3 Invordering van schulden / 214
11.6.4 Factoring / 214
11.6.5 Creditcards / 215
11.6.6 Bankenresolutie / 215
11.7 Verzekeringen / 218
11.8 Kansspelen / 219
11.9 Onderwijs / 220
11.9.1 Algemeen / 220
11.9.2 Onderwijs / 221
11.9.3 Wettelijk geregeld onderwijs / 221
11.9.4 Beroepsopleidingen / 222
11.9.5 Algemeen vormend onderwijs / 223
11.9.6 Bijlessen en tentamen- en examentrainingen / 224
11.9.7 Afnemen van examens / 224
11.9.8 Onderwijs in muziek, dans, drama en beeldende vorming / 224
11.9.9 Arbeidsmobiliteit / 224
11.10 Lezingen / 225
11.11 Diensten door componisten, schrijvers en journalisten / 225
11.12 Samenwerkingsverbanden / 226
11.13 Postvervoer door TNT Post / 227
11.14 Omroep / 228
11.15 Levering van bepaalde gebruikte goederen / 229
11.16 Bepaalde organisaties / 229
11.17 Fondswerving / 230
11.17.1 Algemeen / 230
11.17.2 Bijzondere evenementen en acties / 231
11.17.3 Exploitatie van kantines / 232
11.18 Kinderopvang / 234
11.19 Vrijgestelde intracommunautaire verwerving (ICV) / 235
11.20 Beleggingsgoud / 235
11.21 Overdracht van een algemeenheid van goederen / 237
11.22 Winst beogen / 238

12. De landbouwregeling / 240
12.1 De landbouwregeling / 240
12.1.1 Algemeen / 240
12.1.2 Landbouwprestaties / 240
12.1.3 Aftrek van voorbelasting bij landbouwers / 241
12.1.4 Aftrek van voorbelasting bij de afnemer van de landbouwer / 242
12.1.5 De landbouwveiling / 242
12.1.6 Optie voor belast landbouwerschap / 243
12.1.7 De kleine-ondernemersregeling bij landbouwers / 244
12.1.8 Intensieve veeteelt / 244
12.1.9 Melkquota / 244
12.1.10 Visteelt / 245
12.1.11 Landbouwregeling en margeregeling / 245
12.2 De veehandelsregeling / 245
12.3 Intracommunautaire transacties door landbouwers / 246
12.3.1 Intracommunautaire levering / 246
12.3.2 Intracommunautaire verwerving / 246

13. De administratieve verplichtingen / 248
13.1 Algemeen / 248
13.2 Administratieverplichting / 248
13.2.1 Administratieplichtige / 248
13.2.2 Administratie / 248
13.2.3 Bewaarverplichting / 249
13.2.4 Handelwijze bij controle van de Belastingdienst / 249
13.2.5 Wijze van bewaren / 250
13.2.6 Sancties / 250
13.3 Administratieve verplichtingen Wet OB 1968 / 251
13.4 De factuur / 251
13.4.1 Algemeen / 251
13.4.2 Elektronisch verzenden van facturen / 253
13.4.3 Nieuwe factureringsregels per 1-1-2013 / 254
13.5 Boekhouding / 255
13.6 Register / 255
13.7 Administratieve samenwerking lidstaten / 256
13.7.1 Inleiding / 256
13.7.2 Gegevensuitwisseling via databanken (VIES – VAT Information Exchange System) / 256
13.7.3 Informatie aan de lidstaat van verwerving (matching) / 257
13.7.4 Overige informatie / 258
13.7.5 Algemene regels / 259

14. Formele regels / 260
14.1 Aanmelding / 260
14.2 Btw-identificatienummer / 260
14.3 De aangifte btw / 261
14.4 Betalen van de btw / 263
14.5 Naheffingsaanslagen / 263
14.6 Uitnodiging tot betaling / 263
14.7 Bestuurlijke boeten / 264
14.7.1 Algemeen / 264
14.7.2 Verzuimboeten / 264
14.7.3 Vergrijpboeten / 265
14.7.4 Bijzondere omstandigheden / 266
14.8 Belastingrente / 267
14.9 Hoofdelijke aansprakelijkheid bij risicogoederen / 269
14.10 Bezwaar en beroep / 270
14.10.1 Formele procedure / 270
14.10.2 Proceskostenvergoeding / 272
14.11 ICP-opgave (listing) / 273
14.12 Statistiekopgave / 274
14.12.1 Informatieplichtige en aangifte / 274
14.12.2 Vrijstellingen en drempels / 275
14.13 Vervoer van goederen met documenten / 275

Bijlage 1 Tabel zakelijke rechten (Bijlage A, Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968) / 277
Bijlage 2 Opdracht tot uitvoer uit de gemeenschap of tot opslag in een entrepot / 279
Bijlage 3 Aangifteformulier btw / 280
Bijlage 4 Opgaaf Intracommunautaire Prestatie (ICP)/Listing / 281
Bijlage 5 Artikel 2a Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968 / 283
Bijlage 6 Tabel Ia en b / 284
Bijlage 7 Tabel IIa en b / 288
Bijlage 8a Lijst van goederen voor het nultarief bij levering in een nietplaatsgebonden entrepot (Bijlage I, Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968) / 291
Bijlage 8b Lijst van goederen voor het nultarief bij levering in een plaatsgebonden entrepot (Bijlage K, Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968) / 295
Bijlage 9 Lijst van goederen voor de btw verleggingregeling bij invoer (Bijlage A, Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968) / 298
Bijlage 10 Proceskostenvergoeding / 303
Bijlage 11 Adressen belastingdiensten bevoegd voor teruggaaf aan buitenlanders / 306
Bijlage 12 Interessante internetsites / 310

Alfabetisch register / 313