Fiscale aansprakelijkheidsbepalingen in de Invorderingswet 1990

Bestuurders van lichamen niet zijnde rechtspersonen / 27

Voorwoord / VII
Lijst van afkortingen / XV

HOOFDSTUK 1 Wanneer komt aansprakelijkstelling in beeld? / 1
1.1 Inleiding / 1
1.2 Invordering / 1
1.3 Aansprakelijkstelling / 2
1.3.1 Algemeen / 2
1.3.2 Keuze tussen privaatrecht en publiekrecht / 3
1.3.3 Volgorde / 6
1.3.4 In gebreke zijn / 7
1.3.5 Termijn / 9
1.3.6 De beschikking / 12

HOOFDSTUK 2 Waarvoor bestaat aansprakelijkheid? / 15
2.1 Inleiding / 15
2.2 Hoofdregel / 15
2.3 Uitzondering / 15
2.3.1 Boete / 16
2.3.2 Kosten / 20
2.3.3 Belastingrente (voorheen heffingsrente) / 21
2.3.4 Invorderingsrente / 22
2.3.5 Opsporingskosten / 25

HOOFDSTUK 3 Aansprakelijkheid van bestuurders / 27
3.1 Inleiding / 27
3.2 Bestuurders van lichamen niet zijnde rechtspersonen en/of niet volledig rechtsbevoegd zijn
3.2.1 Lichaam / 27
3.2.2 Rechtspersoonlijkheid/rechtsbevoegdheid / 28
3.2.3 Bestuurder / 28
3.2.4 Welke belasting / 31
3.3 Niet in Nederland gevestigde lichamen / 31
3.3.1 Vaste inrichting / 31
3.3.2 Leider / 32
3.3.3 Vaste vertegenwoordiger / 32
3.3.4 Link met art. 37 lid 1 IW 1990 / 33
3.3.5 Link met art. 18 en 21 WvK / 34
3.4 Ontbonden lichaam / 35
3.4.1 Aansprakelijk persoon / 35
3.4.2 Termijn / 38
3.5 Disculpatie / 38
3.6 Bestuurdersaansprakelijkheid / 39
3.6.1 Algemeen / 39
3.6.1.1 Aansprakelijkheid op grond van civiele recht / 40
3.6.1.2 Wet bestuurdersaansprakelijkheid bij faillissement (WBF) / 46
3.6.1.3 Strafrechtelijke aansprakelijkheid / 47
3.6.2 Fiscale bestuurdersaansprakelijkheid ex art. 36 IW 1990, / 48
3.6.2.1 Strekking / 49
3.6.2.2 Omvang aansprakelijkheid / 49
3.6.2.3 Welke lichamen? / 52
3.6.2.4 Bestuurder / 52
3.6.2.5 Melding betalingsonmacht / 57
3.6.2.6 Kennelijk onbehoorlijk bestuur / 68
3.6.2.7 Pauliana / 70
3.6.2.8 Samenloop met WBF / 71
3.6.2.9 Negatief loon / 72
3.7 Art. 36a IW 1990 (nieuw) / 73
3.8 Art. 36a IW 1990 (oud) / 75
3.8.1 Disculpatie / 76
3.9 Art. 36b IW 1990 / 76
3.9.1 Achtergrond / 76

HOOFDSTUK 4 Aansprakelijkheid van aandeelhouder(s) / 79
4.1 Algemeen / 79
4.2 Wie is aansprakelijk / 80
4.3 Voorwaarden / 80
4.4 Disculpatie / 84
4.4.1 Situatie vanaf 1 januari 2016 / 84
4.4.2 Oude situatie (tot 1 januari 2016) / 86
4.5 Geen aansprakelijkheid / 87
4.6 Omvang / 88
4.7 Belang/deelneming / 88
4.8 Regres / 89
4.9 Open systeem / 89

HOOFDSTUK 5 Aansprakelijkheid bij fiscale eenheid / 91
5.1 Fiscale eenheid vennootschapsbelasting / 91
5.2 Fiscale eenheid btw / 93
5.2.1 Algemeen / 93
5.2.2 Art. 43 IW 1990 / 94
5.2.3 Strijd EU-recht / 95
5.2.4 Vermindering/teruggaaf / 95
5.2.5 Link bestuurdersaansprakelijkheid / 96
5.3 Concernregeling loonbelasting / 97

HOOFDSTUK 6 Aansprakelijkheid verzekeraars / 99
6.1 Algemeen / 99
6.2 Art. 44a IW 1990: aansprakelijkheid verzekeraar periodieke uitkeringen / 99
6.2.1 Aansprakelijkheid / 99
6.2.2 Verboden handelingen / 100
6.2.3 Omvang / 100
6.2.4 Uitzondering / 101
6.2.5 Mededeling / 101
6.2.6 Toezeggingen / 102
6.3 Art. 44b IW 1990: aansprakelijkheid pensioenverzekeraar / 102
6.3.1 Aansprakelijkheid / 102
6.3.2 Verboden handelingen / 102
6.3.3 Omvang / 102
6.3.4 Mededeling / 103

HOOFDSTUK 7 Inleners- en ketenaansprakelijkheid / 105
7.1 Algemeen / 105
7.2 Inlenersaansprakelijkheid / 105
7.2.1 Wat is inlening? / 105
7.2.2 Onderscheid inlening versus aanneming van werk / 106
7.2.3 Doorlening / 107
7.2.4 Verhuur bemand materieel / 108
7.2.5 Omvang aansprakelijkheid / 108
7.2.5.1 Waarvoor geldt aansprakelijkheid / 108
7.2.5.2 Omzetbelasting / 109
7.2.5.3 Loonheffingen / 110
7.2.6 Grensoverschrijdende werking / 114
7.2.6.1 Loonheffing / 114
7.2.6.2 Sociale verzekeringen / 115
7.2.7 Uitzondering en disculpatie aansprakelijkheid / 116
7.2.7.1 Ondergeschiktheid / 116
7.2.7.2 Geen verwijtbaarheid / 117
7.2.8 Beperking aansprakelijkheid / 118
7.2.8.1 Verklaring van betalingsgedrag / 119
7.2.8.2 G-rekening / 121
7.2.8.3 Rechtstreeks storten (oud, mogelijk tot 1 januari 2016) / 125
7.2.8.4 Depotstelsel (niet ingevoerd) / 126
7.2.9 Volgorde / 127
7.2.10 Uitbreiding aansprakelijkheid / 127
7.2.10.1 Waadi / 127
7.2.10.2 Art. 34a IW 1990 (vooralsnog niet doorgegaan!) / 130
7.2.10.3 Wet aanpak schijnconstructies (WAS) / 131
7.3 Ketenaansprakelijkheid / 136
7.3.1 Algemeen / 136
7.3.2 Begrippen / 136
7.3.2.1 Aannemer / 137
7.3.2.2 Onderaannemer / 137
7.3.2.3 Werk van stoffelijke aard / 137
7.3.2.4 Eigenbouwer / 138
7.3.2.5 Opdrachtgever / 141
7.3.2.6 Koper van een toekomstige zaak / 141
7.3.2.7 Koper van een bestaande zaak / 141
7.3.3 Reikwijdte / 141
7.3.3.1 Aansprakelijkheid voor indirecte loonkosten / 142
7.3.3.2 Aansprakelijkheid voor anoniementarief, matiging anoniementarief / 143
7.3.4 Uitzonderingen aansprakelijkheid / 143
7.3.4.1 Verwijtbaar / 143
7.3.4.2 Ondergeschiktheid / 143
7.3.4.3 Plaats onderaannemer / 143
7.3.5 Volgorde / 144
7.3.6 Risicobeperkende maatregelen / 144
7.3.7 Uitbreiding ketenaansprakelijkheid / 145

HOOFDSTUK 8 Aansprakelijkheid inkomstenbelasting / 147
8.1 Algemeen / 147
8.2 Minderjarig kind / 147
8.2.1 Omvang / 147
8.3 Aansprakelijkheid partner / 148
8.3.1 Omvang / 148
8.3.2 Link BW / 149
8.4 Regresrecht / 149
8.5 Schenking van ab-aandelen / 149

HOOFDSTUK 9 Aansprakelijkheid overige derden / 151
9.1 Algemeen / 151
9.2 Aansprakelijkheid begunstigen / 151
9.2.1 Voorwaarden / 151
9.3 Aansprakelijkheid voor niet-ingezetenen / 153
9.3.1 Art. 37 lid 1 IW 1990 / 153
9.3.2 Art. 37 lid 2 IW 1990 / 154
9.3.3 Disculpatie / 155
9.4 Aansprakelijkheid ten onrechte niet-ingehouden loonbelasting en kansspelbelasting / 155
9.4.1 Loonbelasting / 155
9.4.2 Kansspelbelasting / 156
9.4.3 Disculpatie / 157
9.5 Aansprakelijkheid personen belast met verplaatsing lichaam / 157
9.5.1 Algemeen / 157
9.5.2 Vestigingsplaats / 157
9.5.3 Wie zijn aansprakelijk / 157
9.5.4 Belasting / 158
9.5.5 Disculpatie / 158
9.5.6 Strijd met Europees recht / 159
9.6 Aansprakelijkheid overdrachtsbelasting / 159
9.6.1 Aansprakelijkheid notaris / 159
9.6.2 Economisch eigendom / 160
9.6.3 Disculpatie / 160
9.6.4 Strijd met EU-recht / 160
9.7 Aansprakelijkheid btw / 160
9.7.1 Aansprakelijkheid particulier / 160
9.7.2 Carrouselfraude / 161
9.7.2.1 Wie is aansprakelijk / 161
9.7.2.2 Aangewezen goederen / 161
9.7.2.3 Aansprakelijkheid / 162
9.7.2.4 Disculpatie / 163
9.7.2.5 Geen aansprakelijkheid / 163
9.7.2.6 Europees recht / 163
9.7.3 Aansprakelijkheid btw bij levering van een zaak / 164
9.8 Aansprakelijkheid werkkostenregeling / 164
9.9 Aansprakelijkheid erfbelasting / 165
9.9.1 Erfgenamen / 165
9.9.1.1 Omvang / 165
9.9.1.2 Beperking / 166
9.9.1.3 Samenloop / 166
9.9.2 Executeur-testamentair / 166
9.10 Aansprakelijkheid schenkbelasting / 167
9.11 Aansprakelijkheid bankrekening / 167

HOOFDSTUK 10 Verweer tegen beschikking / 169
10.1 Algemeen / 169
10.2 Bezwaar / 169
10.2.1 Algemeen / 169
10.2.2 Omkering en verzwaring bewijslast / 169
10.2.3 Informatie / 170
10.2.4 Beperking in bezwaar / 171
10.2.5 Termijn / 172
10.2.6 Vermindering beschikking aansprakelijkstelling / 172
10.3 Beroep, hoger beroep en beroep in cassatie / 172

HOOFDSTUK 11 Invordering beschikking aansprakelijkstelling / 173
11.1 Algemeen / 173
11.2 Invordering bij geen of niet-tijdig bezwaar / 173
11.3 Invordering bij tijdig bezwaar / 173
11.4 Verzet / 174
11.5 Conservatoir beslag / 174
11.6 Verjaring / 175
11.7 Subrogatie / 177
11.8 Regres / 177
11.8.1 Regres art. 55 IW 1990 / 177
11.8.2 Art. 56 IW 1990 / 178
11.9 Teruggave belasting / 179
11.10 Kwijtschelding / 180
11.11 Compromis / 180

Jurisprudentie- en besluitenregister / 183
Trefwoordenregister / 197