De 30%-regeling

Voorwoord / V
Lijst van gebruikte afkortingen / XI

HOOFDSTUK 1 Inleiding / 1
1.1 Inleiding / 1
1.2 Plan van behandeling / 3

HOOFDSTUK 2 De historie van de regeling / 5
2.1 Inleiding / 5
2.2 Introductie van de regeling (1959-1985) / 5
2.3 35%-regeling (1985-2001) / 7
2.4 30%-regeling (2001-2012) / 12
2.5 Wijzigingen vanaf 1 januari 2012 / 14
2.5.1 Wijzigingen met ingang van 1 januari 2012 / 14
2.5.2 Wijzigingen met ingang van 1 januari 2013 / 15
2.6 Evaluatie van de 30%-regeling in 2016-2017 / 15
2.6.1 Rapport Algemene Rekenkamer / 16
2.6.2 Onderzoek Fiscaal Economisch Instituut / 17
2.6.3 Rapport Dialogic / 18
2.6.3.1 Wie maakt gebruik van de regeling? / 18
2.6.3.2 Verhouding 30%-forfait en werkelijke kosten / 18
2.6.3.3 Is de 30%-regeling een doeltreffend instrument? / 19
2.6.3.4 Is de 30%-regeling een doelmatig instrument? / 19
2.6.3.5 Beleidsoverwegingen / 20
2.6.3.6 Reacties op de evaluatie door Dialogic / 20
2.6.3.7 Alternatieve aanpassingen in de regeling / 21
2.6.4 Reactie kabinet op evaluaties / 22
2.7 Wijzigingen met ingang van 1 januari 2019 / 23
2.7.1 Overgangsrecht / 23

HOOFDSTUK 3 Vergoeding voor extraterritoriale kosten / 25
3.1 Inleiding / 25
3.2 30%-regeling (tot 1 januari 2011) / 26
3.2.1 Bewijsregel / 27
3.2.2 Duur van de regeling / 32
3.2.3 Vergoeding werkelijke kosten / 33
3.2.4 Extraterritoriale kosten / 34
3.2.5 Schoolgelden / 42
3.3 30%-regeling (werkkostenregeling) / 43
3.3.1 Bewijsregel / 45
3.3.2 Duur van de regeling / 46
3.3.3 Gerichte vrijstelling / 47
3.3.4 Continue toetsing / 47
3.3.5 Overgangsregeling (vervallen per 31 december 2014) / 47
3.4 Gelijkheidsbeginsel / 48

HOOFDSTUK 4 Ingekomen werknemers / 51
4.1 Inleiding / 51
4.2 Werknemer in de zin van artikel 2 Wet LB 1964 / 54
4.2.1 Fictieve dienstbetrekking / 55
4.2.2 Voorperiode/BV in oprichting / 55
4.3 Inhoudingsplichtige / 56
4.3.1 Verschuiven van inhoudingsplicht / 57
4.4 Specifieke deskundigheid / 57
4.4.1 Specifieke deskundigheid – voor 1 januari 2012 / 58
4.4.2 Specifieke deskundigheid – vanaf 1 januari 2012 / 59
4.4.2.1 Looneisen / 60
4.4.2.2 Herleiden van het loon naar jaarbasis / 62
4.4.3 Peildatum specifieke deskundigheid / 63
4.5 Schaarste / 64
4.5.1 Schaarste – situatie voor 1 januari 2012 / 64
4.5.2 Schaarste – situatie vanaf 1 januari 2012 / 65
4.6 150 km-vereiste / 66
4.6.1 Achtergrond / 66
4.6.2 Jurisprudentie / 69
4.6.2.1 Rechtbank Haarlem / 69
4.6.2.2 Rechtbank Breda / 71
4.6.2.3 Conclusie A-G Niessen inzake Rechtbank Breda / 73
4.6.2.4 Verwijzingsuitspraak Hoge Raad / 74
4.6.2.5 Hof van Justitie (Sopora) / 79
4.6.2.6 Aanvullende conclusie A-G Niessen / 80
4.6.2.7 Eindoordeel Hoge Raad / 80
4.6.3 Uitzonderingen / 82
4.7 Tussentijdse toets / 82
4.7.1 Tussentijdse toets – situatie voor 1 januari 2012 / 82
4.7.2 Tussentijdse toets – situatie vanaf 1 januari 2012 / 83
4.8 Wisseling van inhoudingsplichtige / 84
4.8.1 Wisseling van inhoudingsplichtige – situatie voor 1 januari 2012 / 85
4.8.2 Wisseling van inhoudingsplichtige – situatie vanaf 1 januari 2012 / 86
4.9 Aanvraagtermijn en ingangsdatum / 87
4.10 Looptijd en vermindering van de looptijd / 88
4.10.1 Looptijd / 88
4.10.1.1 Maximale looptijd – situatie voor 1 januari 2012 / 88
4.10.1.2 Maximale looptijd – situatie vanaf 1 januari 2012 / 89
4.10.1.3 Maximale looptijd – situatie vanaf 1 januari 2019 / 89
4.10.1.4 Verkorting looptijd voor bestaande gevallen per 2019 / 89
4.10.2 Korting: eerdere tewerkstelling of verblijf / 90
4.10.2.1 Korting: eerdere tewerkstelling of verblijf – situatie voor 1 januari 2012 / 90
4.10.2.2 Korting: eerdere tewerkstelling of verblijf – situatie vanaf 1 januari 2012 / 91
4.10.3 Korting: niet tijdig doen van verzoek / 92
4.10.4 Korting: eerder zijn van werknemer in de zin van artikel 2 Wet LB 1964 / 92
4.10.5 Afronding van korting / 93
4.11 Einddatum van de regeling / 93
4.11.1 Einddatum – situatie voor 1 januari 2012 / 93
4.11.2 Einddatum – situatie vanaf 1 januari 2012 / 94
4.12 Aanvraag / 95
4.12.1 Aanvraagtermijn / 96
4.12.2 Wisseling van inhoudingsplichtige / 96
4.13 Overgangsrecht / 96
4.13.1 Overgangsrecht – verstreken looptijd op 1 januari 2012 langer dan vijf jaar / 97
4.13.2 Overgangsrecht – verstreken looptijd op 1 januari 2012 korter dan vijf jaar / 97
4.13.3 Overgangsrecht – wisseling van inhoudingsplichtige / 98
4.14 Terugwerkende kracht, rechtszekerheids- en vertrouwensbeginsel / 98
4.14.1 Rechtszekerheidsbeginsel / 99
4.14.2 Vertrouwensbeginsel / 100

HOOFDSTUK 5 Toepassing van de regeling / 103
5.1 Inleiding / 103
5.2 Hoogte van de maximale 30%-vergoeding: grondslag / 103
5.2.1 Loon uit tegenwoordige dienstbetrekking / 103
5.2.2 Geen voorkoming van dubbele belasting / 104
5.2.3 Ontslagvergoeding en 30%-regeling / 105
5.2.4 Toepassen regeling als werknemer ook nog andere inkomsten heeft / 105
5.3 Hoogte van de maximale 30%-vergoeding: schoolgelden internationale school / 105
5.4 Splitsen van loon en gebruik van addendum / 106
5.4.1 Neveneffecten bij het verlagen van brutoloon / 107
X
Inhoudsopgave
5.4.2 Ingekomen werknemers met nettoloon of tax-equalisation-afspraak / 107
5.5 30%-regeling en nagekomen inkomsten / 108
5.5.1 Nagekomen inkomsten genoten voor 1 januari 2012 / 108
5.5.2 Nagekomen inkomsten genoten na 1 januari 2012 / 109
5.6 30%-regeling en salary split / 110
5.7 30%-regeling toepassen in de aangifte inkomstenbelasting / 111

HOOFDSTUK 6 Uitgezonden werknemers / 113
6.1 Inleiding / 113
6.2 Definitie uitgezonden werknemer / 114
6.2.1 Inleiding / 114
6.2.2 Ambtenaren / 115
6.2.3 Ontwikkelingswerkers / 117
6.2.4 Wetenschappers / 118
6.2.5 Periode / 118
6.3 Fiscale gevolgen regeling / 119
6.4 Nadere regelgeving kosten / 120

HOOFDSTUK 7 Neveneffecten 30%-regeling / 127
7.1 Inleiding / 127
7.2 Partiële buitenlandse belastingplicht / 127
7.2.1 Wie kan er kiezen voor partiële buitenlandse belastingplicht? / 128
7.2.2 Gevolgen van de keuze voor partiële buitenlandse belastingplicht / 129
7.2.3 Amerikanen en Greencard-houders / 130
7.2.4 Begin of einde partiële buitenlandse belastingplicht in het kalenderjaar / 131
7.2.5 Inwonerschap voor toepassing belastingverdragen / 132
7.3 Pensioenopbouw / 133
7.4 Sociale zekerheid / 134
7.5 Rijbewijs omwisselen / 134

Loonheffingen. Extraterritoriale werknemers; 30%-regeling / 137
Literatuurregister / 155
Jurisprudentieregister / 159
Trefwoordenregister / 163